Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества, просят разъяснить, вправе ли они применять в 2006 г. упрощенную систему налогообложения

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приводится исчерпывающий перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, в нем не поименованы.

Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В силу п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

При этом внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества, вправе применять в 2006 г. упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ), поскольку п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержит запрета на ее применение этими налогоплательщиками.

При этом указанные налогоплательщики не вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения по единому налогу, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ они обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по единому налогу индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества учитывают доходы от участия в простом товариществе, распределяемые в их пользу, определяемые в порядке, установленном ст. 278 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006