Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить, в каком порядке учитываются в 2006 г. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, при исчислении единого налога с объектами налогообложения "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В связи с изложенным при определении объекта обложения единым налогом субъекты упрощенной системы налогообложения, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают в расходах суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, в соответствии с пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, установленному абз. 1 п. 16 ст. 255 и пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., были внесены изменения в ст. 346.21 НК РФ.

В силу абз. 1 п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по единому налогу.

При этом сумма единого налога (авансовых платежей по единому налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, порядок учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, в целях исчисления единого налога находится в прямой зависимости от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения по единому налогу в соответствии со ст. 346.14 НК РФ.

С вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) за отчетный (налоговый) период на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за тот же период, и суммы пособий по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 50 процентов от суммы исчисленного единого налога (авансового платежа) за соответствующий отчетный (налоговый) период (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом суммы пособий по временной нетрудоспособности будут включаться указанными налогоплательщиками в максимально возможный (50-процентный) вычет по единому налогу. До вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ суммы пособий по временной нетрудоспособности исключались из сумм исчисленного единого налога (авансовых платежей) в полном объеме.

Что касается порядка учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм пособий по временной нетрудоспособности субъектами упрощенной системы налогообложения, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то с вступлением в силу Федерального закона N 101-ФЗ он останется неизменным. Указанные суммы учитываются при определении единого налога в полном объеме на основании пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии признания таких расходов соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Указанные налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу по итогам отчетных периодов и сумму налога по итогам налогового периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу на основании п. п. 4 и 5 ст. 346.21 НК РФ. До вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ в соответствии с этими пунктами в ранее действующей редакции уплаченные (а не исчисленные) авансовые платежи по налогу учитывались при исчислении авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов и засчитывались в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006