Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит разъяснить, в каком порядке ей следует учитывать в целях исчисления налоговой базы по единому налогу стоимость приобретенных товаров, переданных сотрудникам в качестве оплаты труда

Ответ: Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы по единому налогу вправе учитывать в расходах, уменьшающих доходы, стоимость приобретенных товаров, переданных сотрудникам в качестве оплаты труда, в случае если такая форма вознаграждения предусмотрена трудовым или коллективным договорами (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ).

Указанные расходы признаются на дату погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае если указанная форма вознаграждения трудовым или коллективным договорами не предусмотрена, то расходы, связанные с приобретением этих товаров, не могут быть учтены в расходах на оплату труда и погашаются за счет доходов организации, остающихся после уплаты единого налога.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006