Организация осуществляет операции по реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт. В каком порядке в 2006 г. определяются суммы НДС, относящиеся к товарам, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, в целях получения налогового вычета?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2006 г.) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в ст. ст. 165, 170 и 171 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 171 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Вычеты сумм НДС, предусмотренные п. 3 ст. 172 НК РФ, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В силу п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ в п. 10 ст. 165 НК РФ, порядок определения сумм НДС, относящихся к товарам, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается налогоплательщиком принятой учетной политикой для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя до 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Следовательно, указанный порядок может быть установлен налогоплательщиком принятой учетной политикой с 1 января 2007 г.

Что касается порядка определения указанных сумм НДС в 2006 г., то для этих целей в качестве аналога можно использовать метод, предусмотренный для распределения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). А именно суммы НДС, относящиеся к товарам, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, определяются исходя из общей суммы начисленного НДС и удельного веса стоимости указанных товаров в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период, без учета НДС. При этом налогоплательщик должен отразить в учетной политике также порядок определения стоимости отгруженных товаров, то есть как выручки от реализации отгруженного товара или как их покупной стоимости.

Исчисленные таким образом суммы НДС принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ) в случае наличия на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006