Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, просит разъяснить, вправе ли она учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2002 потери зерна и продуктов его переработки при их хранении, выявленные при проверке фактического наличия

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7 и 9 - 21 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264 и 269 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлено, что Министерство сельского хозяйства РФ осуществляет разработку и утверждение норм естественной убыли по сельскому хозяйству и отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения министерства.

Во исполнение указанного Постановления Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 "Об утверждении норм естественной убыли" утверждены нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении, согласованные с Минэкономразвития России.

Из положений п. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" следует, что указанные нормы естественной убыли распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, потери зерна и продуктов его переработки при хранении, выявленные при проверке их фактического наличия, с 1 января 2002 г. могут учитываться при исчислении единого сельскохозяйственного налога в расходах, уменьшающих доходы, в пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказом N 55 (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 и пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В связи с изложенным организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, а также подать заявление о зачете (возврате) излишне взысканного единого налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Потери сверх указанных норм естественной убыли при исчислении единого сельскохозяйственного налога не учитываются и компенсируются за счет виновных лиц по решению суда или лиц, являющихся виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности, а также за счет доходов, остающихся после уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006