Организация, применявшая общую систему налогообложения с использованием кассового метода определения доходов и расходов, с 1 января 2006 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Признаются ли денежные средства, поступившие указанной организации в период применения упрощенной системы налогообложения в оплату услуг, оказанных в период применения общего режима налогообложения, объектом налогообложения по единому налогу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Из положений п. 2 ст. 273 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ следует, что для налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения с использованием кассового метода, так же как и для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Таким образом, денежные средства, поступившие организации в период применения упрощенной системы налогообложения в оплату услуг, оказанных в период применения общего режима налогообложения с использованием кассового метода, признаются объектом налогообложения по единому налогу на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поскольку они не были учтены в доходах при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 249 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006