О налогообложении ЕСН вознаграждений, выплачиваемых по авторским договорам

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 апреля 2006 г. N 05-1-02/135@

Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

КонсультантПлюс: примечание.

Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 утратил силу с 1 января 2008 г. в связи с принятием Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ. Действующие нормы об авторском праве и смежных правах содержатся в гл. 70 - 71 части четвертой Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 16 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Там же указано, что размер и порядок исчисления авторского вознаграждения за каждый вид использования произведения устанавливаются в авторском договоре, а также в договорах, заключаемых организациями, управляющими имущественными правами авторов на коллективной основе, с пользователями.

В соответствии со ст. 30 Закона имущественные права, указанные в ст. 16 Закона, могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 18 - 26 Закона.

Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

В целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в силу ст. 44 Закона могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

На основании ст. ст. 45 и 46 Закона полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров, причем такие договоры не являются авторскими. Организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав на основе полномочий, полученных от обладателей авторских и смежных прав по договору.

Организация должна выполнять возложенные на нее Законом функции от имени представленных ею обладателей авторских и смежных прав и на основе полученных от них полномочий в том числе выплачивать собранное вознаграждение представляемым ею обладателям авторских и смежных прав. Вознаграждение, собранное организацией с пользователей авторских прав, уменьшенное на суммы, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 47 Закона, согласно вышеназванным ст. ст. 16 и 30 Закона, должно выплачиваться обладателям авторских прав (авторам) по авторским договорам и в силу ст. 236 Кодекса облагаться ЕСН у автора.

Организация, управляющая имущественными правами обладателей авторских прав, исчисляет и уплачивает ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам, состоящим в трудовых и гражданско-правовых отношениях с данной организацией.

Главный государственный

советник налоговой службы

В. В.ГУСЕВ

11.04.2006