В 2005 г. налогоплательщик исчислял ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли. В 2006 г. отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Как исчислить сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2006 г.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном указанной статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 287 Кодекса установлено, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае к уплате в четвертом квартале 2005 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи по налоговым декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28.10.2005), январь - октябрь (по сроку 28.11.2005) и январь - ноябрь (по сроку 28.12.2005).

Это означает, что при исчислении ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале 2006 г., учитываются суммы налога к доплате (к уменьшению) за вышеуказанные отчетные периоды.

В связи с изложенным сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2006 г., принимается равной одной трети суммы строк 370 (сумма налога на прибыль к доплате, учитывается со знаком "+") и 380 (сумма налога на прибыль к уменьшению, учитывается со знаком "-") листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за вышеуказанные отчетные периоды (далее - Декларация, форма Декларации утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614).

В случае если рассчитанная таким образом сумма меньше или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи указанными налогоплательщиками не осуществляются.

Пример 1. Если в Декларации за январь - сентябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражается сумма в размере 15 млн руб. (соответственно, в строке 380 ставится прочерк), в Декларации за январь - октябрь 2005 г. по строке 380 листа 02 отражается сумма в размере 10 млн руб. (соответственно, в строке 370 ставится прочерк), в Декларации за январь - ноябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражается сумма в размере 25 млн руб. (соответственно, в строке 380 ставится прочерк), сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале 2006 г., принимается равной 10 млн руб. ((15 - 10 + 25) : 3).

Пример 2. Если в Декларации за январь - сентябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражается сумма в размере 15 млн руб. (соответственно, в строке 380 ставится прочерк), в Декларации за январь - октябрь 2005 г. по строке 380 листа 02 отражается сумма в размере 50 млн руб. (соответственно, в строке 370 ставится прочерк), в Декларации за январь - ноябрь 2005 г. по строке 370 листа 02 отражается сумма в размере 25 млн руб. (соответственно, в строке 380 ставится прочерк), то сумма указанных строк меньше нуля (15 - 50 + 25) и, следовательно, ежемесячные авансовые платежи в первом квартале 2006 г. не осуществляются.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.04.2006