Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом в налоговые органы представляются документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки. В перечень таких документов включен реестр единых международных перевозочных документов. Учитывая, что авиабилет состоит из нескольких частей (купонов), то данные каких частей авиабилета являются основанием для составления указанного реестра?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании вышеназванных услуг, установлен п. 6 ст. 165 Кодекса.

Так, в указанный перечень включен реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

В соответствии с положениями ст. 105 Воздушного кодекса Российской Федерации билет является документом, удостоверяющим договор воздушной перевозки пассажиров. При этом форма билета устанавливается уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Распоряжением Минтранса России от 29.08.2001 N НА-334-р "Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-233.78-2001 "Перевозочные документы строгой отчетности на воздушном транспорте. Требования и порядок их регистрации" утверждены требования к пассажирскому билету, согласно которым обязательными частями пассажирского билета, применяемого на международных воздушных линиях, являются:

- текстовые страницы с разделами, содержащими условия договора для международных воздушных перевозок; извещение пассажира международного рейса об ограничении ответственности; уведомление об ограничении ответственности за багаж при выполнении международной перевозки; перевозка багажа пассажиров; опасные предметы и вещества;

- агентский купон;

- полетные купоны (в количестве от 1 до 4);

- пассажирский купон.

При этом следует отметить, что согласно указанным требованиям остальные части пассажирского билета (передняя и задняя обложки билета, контрольный купон, универсальный купон для оформления оплаты по кредитной карте) обязательными его частями не являются.

Учитывая изложенное, основанием для составления представляемого в налоговые органы в качестве обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость реестра единых международных перевозочных документов, предусмотренного п. 6 ст. 165 Кодекса, является информация, содержащаяся в обязательных частях пассажирских билетов и подтверждающая фактическое оказание услуг по перевозке пассажиров между пунктами отправления и назначения, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.04.2006