В 2005 г. физическое лицо, являющееся в 2005 г. налоговым резидентом Российской Федерации, получило доходы за подготовку научного труда в иностранном государстве. При выплате данных доходов в иностранном государстве была удержана сумма налога. Иных источников дохода в 2005 г. у данного лица не имелось

Имеет ли право данное физическое лицо, представив декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., получить возврат налога, уплаченного за границей, на сумму профессионального налогового вычета, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, в отношении таких доходов самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговые органы по месту своего учета.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Пунктом 1 ст. 232 НК РФ установлено, что фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Одновременно в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

Таким образом, возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может производиться из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.04.2006