В 2005 г. физическое лицо, являющееся в 2005 г. налоговым резидентом Российской Федерации, получило доходы от оказания услуг в иностранном государстве. При выплате данных доходов в иностранном государстве была удержана сумма налога. Иных источников дохода в 2005 г. у данного лица не имелось

В то же время в 2005 г. данное лицо приобрело на территории Российской Федерации объект недвижимости - квартиру.

Имеет ли право данное физическое лицо, представив декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 г., получить возврат налога, уплаченного за границей, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, в отношении таких доходов самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговые органы по месту своего учета.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Пунктом 1 ст. 232 НК РФ установлено, что фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Одновременно в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

Таким образом, возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может производиться из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.04.2006