Гражданин обратился в налоговые органы с просьбой предоставить отсрочку (рассрочку) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, за 2005 г. Каков порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога? Какие документы необходимо представить в налоговые органы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

В данном случае основанием для предоставления отсрочки (рассрочки) является пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса (имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога).

В соответствии с п. 5 ст. 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган.

Так, в соответствии со ст. 63 Кодекса органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:

1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

Поскольку налог с имущества, переходящего в порядке наследования, является федеральным налогом, то заявление с приложением документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки), подается в Федеральную налоговую службу (ФНС России).

Перечень документов, представляемых налогоплательщиком при обращении с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки), утвержден Приказом ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени" (далее - Приказ). В Приложениях к Приказу содержатся образцы документов, необходимых для принятия решения об отсрочке (рассрочке).

В соответствии с п. 5.4 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утвержденного Приказом, в случае обращения о предоставлении отсрочки и рассрочки по основаниям, определенным в пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, а именно если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.

Уполномоченный налоговый орган (в рассматриваемом случае - ФНС России) в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица принимает решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога или об отказе в ее предоставлении (п. 6 ст. 64 Кодекса). При этом решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным (п. 9 ст. 64 Кодекса).

Согласно п. 8 ст. 64 Кодекса решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 4 ст. 64 Кодекса при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога по основаниям, указанным в пп. 3, 4 и 5 п. 2 настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

М. А.Северова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.04.2006