Каков порядок исчисления суммы НДС в 2006 г. при получении предоплаты, например, если индивидуальный предприниматель оказывает услуги по установке жалюзи? Ситуация: в марте 2006 г. по договору с ООО индивидуальный предприниматель установил жалюзи. Оплата была произведена в феврале. Сумма оплаты по договору составила 40 тыс. руб. без учета НДС. Сумма расходов на закупку необходимых материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Расходы осуществлены в феврале. Налоговым периодом является месяц

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. В рассматриваемом примере налоговая база за февраль 2006 г. составляет 47 200 руб.

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса ставка НДС при получении оплаты в счет предстоящего выполнения работ является расчетной, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая ставка составит 18/118 процентов.

Сумма НДС за февраль составит 7200 руб.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (пп. 1).

Сумма НДС, принимаемая к вычету, составит 2700 руб.

Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса.

В приведенном примере уплате в бюджет подлежит 4500 руб. (7200 руб. - 2700 руб.).

В случае если моментом определения налоговой базы будет являться день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса). По такой операции нужно исчислить суммы НДС в феврале и в марте 2006 г.

Таким образом, в марте 2006 г. после установки жалюзи необходимо снова определить налоговую базу. Она будет составлять 40 тыс. руб. Ставка налога по этой же операции составит 18% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса). В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель в марте 2006 г. сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работы. В приведенном примере это 7200 руб.

Е. Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

06.04.2006