В связи с проведением выездной налоговой проверки просим разъяснить, каков порядок исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджетную систему индивидуальным предпринимателем, реализующим товары. Например, индивидуальный предприниматель закупил в ноябре 2005 г. и оплатил в том же месяце партию из 100 штук пар обуви (женские зимние сапоги) для последующей перепродажи. Стоимость одной пары обуви составила 4720 руб. (в том числе НДС 720 руб.). Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя составили 472 тыс. руб. (в том числе НДС 72 тыс. руб.)

В декабре 2005 г. индивидуальный предприниматель реализовал обувь по цене 5 тыс. руб. без учета НДС. Оплата за отгруженный товар поступила также в декабре 2005 г. Налоговым периодом является квартал.

Ответ: Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

С учетом изложенного в приведенном примере налоговая база составит 500 тыс. руб., то есть 5 тыс. руб. (цена реализации обуви без учета НДС) х 100 штук пар обуви.

В соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма НДС (при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Операции по реализации женской зимней обуви облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса).

Сумма НДС в рассматриваемом примере составит 90 тыс. руб. (500 тыс. руб. (налоговая база) х 18% (налоговая ставка)).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса суммы НДС по приобретенным товарам можно принять к вычету только после оплаты товаров (начиная с 2006 г. данное условие перестало быть необходимым в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

В рассматриваемом примере оплата обуви произошла в IV квартале 2005 г., поэтому уплаченные суммы НДС можно принять к вычету в IV квартале.

Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса, общая сумма налога.

Таким образом, в рассматриваемом примере уплате в бюджет подлежит 18 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 72 тыс. руб.).

Е. Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

06.04.2006