Я являюсь индивидуальным предпринимателем, составлять и представлять в налоговый орган отчетность я поручил по доверенности своему представителю. Однако мой представитель направил декларацию по НДС с нарушением установленного срока, кроме того, налоговым органом при камеральной проверке этой декларации установлено неправильное исчисление налога. Правомерно ли налоговый орган привлек меня к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, а в отношении моего представителя составил протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. ст. 15.5 и 15.11 КоАП РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя. Согласно ст. 29 НК РФ круг прав уполномоченного представителя налогоплательщика определяется в доверенности, которая должна быть выдана в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок, а также неуплата или неполная уплата сумм налога в результате его неправильного исчисления влечет привлечение к ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 7 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что по смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Таким образом, налоговый орган в рассматриваемой ситуации правомерно привлек индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Субъектом административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.5 "Нарушение сроков представления налоговой декларации" и ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности" Кодекса РФ об административных правонарушениях, является должностное лицо, понятие которого дано в ст. 2.4 КоАП РФ. В частности, это должностное лицо, осуществляющее функции представителя власти, должностные лица государственных органов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных организаций, Вооруженных сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований Российской Федерации, соответствующие работники юридических лиц, индивидуальные предприниматели. Уполномоченные представители индивидуальных предпринимателей к данной категории не относятся. Следовательно, налоговый орган неправомерно составил протоколы об административных правонарушениях, за которые ст. ст. 15.5 и 15.11 КоАП РФ предусмотрена ответственность в отношении уполномоченного представителя налогоплательщика. В данной ситуации в соответствии с пп. 1 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ производство по этим делам об административных правонарушениях подлежит прекращению в связи с отсутствием событий административных правонарушений. Следует также отметить, что в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ индивидуальный предприниматель в данной ситуации также не может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ст. ст. 15.5 и 15.11 КоАП РФ.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

05.04.2006