Заместителем руководителя налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки принято решение о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Однако при расчете штрафа допущена арифметическая ошибка. Вправе ли руководитель этого налогового органа, как вышестоящее должностное лицо, по жалобе индивидуального предпринимателя в порядке пп. 4 п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ изменить это решение или вынести новое решение?

Ответ: Порядок обжалования актов налоговых органов установлен гл. 19 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Таким образом, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право (по своему выбору) обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц:

- в вышестоящий налоговый орган;

- вышестоящему должностному лицу вышестоящего налогового органа;

- в суд;

- в вышестоящий налоговый орган и в суд;

- вышестоящему должностному лицу вышестоящего налогового органа и в суд.

НК РФ не предусмотрена подача жалобы руководителю налогового органа на действия или бездействия, а также вынесенные акты своего заместителя, в связи с чем руководитель налогового органа не вправе изменить решение своего заместителя (равно как и вынести новое решение).

Следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в обязательном порядке должен быть разъяснен порядок обжалования с указанием местонахождения вышестоящего налогового органа и иных необходимых сведений. Кроме того, ст. 9 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", равно как и п. 3 ст. 31 НК РФ, вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

05.04.2006