Для получения социального налогового вычета одновременно с подачей декларации по налогу на доходы физических лиц я подала заявление о возврате налога. Спустя месяц налоговый орган уведомил меня о том, что вопрос о возврате налога на доходы физических лиц будет решен только после камеральной налоговой проверки моей декларации, которая будет продолжаться еще два месяца. Обязан ли в таком случае налоговый орган возвратить мне сумму налога на доходы физических лиц с процентами в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ?

Ответ: Социальные налоговые вычеты, в соответствии со ст. 219 Налогового кодекса РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 указал, что по смыслу п. 9 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, факт излишней уплаты налога на доходы физических лиц при подаче налоговой декларации в целях получения социального налогового вычета устанавливается только после камеральной проверки декларации, которая в соответствии со ст. 88 НК РФ проводится в течение трех месяцев со дня ее представления налогоплательщиком. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 11 вышеуказанного Информационного письма также указал, что в случае установления факта излишней уплаты налога по итогам камеральной проверки при наличии заявления о возврате (зачете) налоговый орган обязан в течение срока, определенного п. 9 ст. 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику. В рассматриваемом случае налоговый орган не нарушил срок возврата суммы излишне уплаченного налога, установленный п. 9 ст. 78 НК РФ; следовательно, требование о начислении процентов за каждый день нарушения срока возврата не применяется.

Т. А.Разина

Референт налоговой службы

I ранга

05.04.2006