Организация, применяющая специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, в результате технической ошибки выставила счет-фактуру с выделением суммы НДС. Сумма НДС, выделенная в данном счете-фактуре, была исчислена и перечислена в бюджет
Впоследствии в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган привлек организацию к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ, указав при этом, что в данной ситуации организация должна была не только перечислить выделенную в счете-фактуре сумму налога в бюджет, но и зарегистрировать данный счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж. Так как данный журнал в ходе налоговой проверки представлен не был, то организация подлежит ответственности в соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ.
Правомерна ли позиция налогового органа?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В силу п. 5 ст. 173 НК РФ в случае, если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставило счет-фактуру с выделением суммы НДС, оно обязано исчислить и уплатить соответствующую сумму налога.
Норма, изложенная в п. 5 ст. 173 НК РФ, не приравнивает лиц, не являющихся плательщиками НДС и выставивших счет-фактуру с выделением суммы НДС, к плательщикам НДС.
Обязанность по ведению журнала выставленных счетов-фактур и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, возложена только на плательщиков НДС.
Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС не должна регистрировать данный счет-фактуру в регистрах учета счетов-фактур (журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж).
Пунктом 1 ст. 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей рассматриваемой статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, налоговый орган в данной ситуации неправомерно привлек налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
30.03.2006