Налогоплательщик одновременно с представлением декларации за январь 2006 г. представил в налоговый орган информацию о суммах дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

Налоговый орган наложил штраф в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с тем, что данная информация была представлена не по формам, приведенным в качестве Приложений 1 и 2 к Письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с учетом Письма ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@).

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах" плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В Письме ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с учетом Письма ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@) в качестве Приложений 1 и 2 приведены рекомендуемые формы справок о суммах дебиторской и кредиторской задолженности, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Кроме этого, в данном Письме налогоплательщикам предлагается направить результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в налоговые органы по месту своего учета одновременно с декларацией за первый налоговый период 2006 г. по прилагаемым в данном Письме справкам.

Ни нормами Закона N 119-ФЗ, ни каким-либо иным нормативно-правовым актом не предусмотрена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган информации о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, исчисленной по состоянию на 31.12.2005 включительно в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Исходя из анализа вышеприведенных норм следует:

представление в налоговый орган информации о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, исчисленной по состоянию на 31.12.2005 включительно в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вместе с декларацией за первый налоговый период 2006 г. является правом, а не обязанностью налогоплательщика;

формы справок, приведенные в качестве Приложений 1 и 2 к Письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с учетом Письма ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@) носят для налогоплательщика рекомендательный характер.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, действия налогового органа по наложению штрафа в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за представление информации о суммах дебиторской и кредиторской задолженности, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, не по формам, приведенным в качестве Приложений 1 и 2 к Письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с учетом Письма ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@), неправомерны.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.03.2006