Российская организация осуществила в 2006 г. реализацию товара в таможенном режиме экспорта. Вправе ли указанная организация начислить НДС по ставке 18% на момент отгрузки товара в общеустановленном порядке в случае, если она предполагает, что не сможет собрать полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным пп. 1 - 7, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация (п. 6 ст. 164 НК РФ).

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при осуществлении операций по реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 1 ст. 165 НК РФ.

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под указанный таможенный режим.

В случае если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день, обложение НДС таких операций производится по общей ставке (10% или 18%). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки товаров или день их оплаты.

В связи с изложенным при осуществлении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, организация не вправе начислить НДС по общей ставке (10% или 18%) на момент их отгрузки до истечения 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, поскольку НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора ставки налогообложения.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006