Российская организация заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров, предусматривающий оплату товаров с отсрочкой платежа, а также взимание сумм процентов за предоставление коммерческого кредита. Следует ли российской организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм процентов, полученных от нее иностранным контрагентом?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 147 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Таким образом, операции по реализации товара иностранным контрагентом в соответствии с договором поставки, заключенным с российской организацией, предусматривающим оплату товаров последней с отсрочкой платежа и взиманием соответствующих сумм процентов за предоставление коммерческого кредита, не признаются объектом налогообложения по НДС, поскольку местом реализации таких товаров территория РФ не является на основании ст. 147 НК РФ.

В связи с изложенным российской организации не следует исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в отношении доходов иностранного контрагента, в том числе и в виде сумм процентов за предоставление коммерческого кредита, поскольку указанные доходы не подлежат обложению НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 147 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006