Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, просит разъяснить, в каком порядке учитываются при исчислении единого налога расходы на приобретение основного средства, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении основного средства

Ответ: Согласно пп. 1 и 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи) и суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях указанной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением таких объектов основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по приобретенным и оплаченным в период применения упрощенной системы налогообложения основным средствам принимаются по первоначальной стоимости без учета НДС с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Что касается сумм НДС, уплаченных при приобретении указанных объектов основных средств, то они учитываются отдельно в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и принимаются в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти объекты введены в эксплуатацию. Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006