Российское издательство заключило авторские договоры с авторами - гражданами стран СНГ, которые не проживают на территории РФ. Являются ли объектом налогообложения по ЕСН авторские вознаграждения, начисляемые в пользу этих граждан? Если да, то применяется ли в отношении таких сумм пенсионный налоговый вычет?

Ответ: В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 237 НК РФ определено, что сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие, в частности, по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Таким образом, авторские вознаграждения, начисленные российским издательством в пользу граждан стран СНГ в рамках авторских договоров, признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ, поскольку источником таких вознаграждений является организация, зарегистрированная на территории РФ (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то на авторские вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных граждан, постоянно проживающих за пределами территории РФ, они не начисляются (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ).

В связи с изложенным авторские вознаграждения, начисляемые в пользу указанных граждан, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. При этом налоговый вычет, предусмотренный абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, не применяется.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006