Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, просит разъяснить, вправе ли она учитывать при исчислении единого налога суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

В связи с изложенным при определении объекта налогообложения по единому налогу субъекты упрощенной системы налогообложения учитывают расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В силу абз. 2 и 5 п. 16 ст. 255 НК РФ в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 указанного пункта).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать при исчислении единого налога суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 16 ст. 255 НК РФ).

Указанное положение распространяется на договоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006