Организация-арендатор произвела в январе 2006 г. за свой счет, но с согласия арендодателя капитальные вложения в предоставленное в аренду помещение под офис в виде установки сигнализации и металлических дверей на общую сумму 100 000 руб. Их стоимость арендодателем не возмещается. Часть этих расходов будет погашена путем начисления амортизации до 1 июля 2006 г. - срока окончания действия договора аренды. Вправе ли указанная организация учесть оставшуюся часть таких расходов при исчислении налога на прибыль после окончания срока договора аренды?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в ст. ст. 256 и 258 Налогового кодекса РФ, вступившие в силу с 1 января 2006 г.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абз. 4 указанного пункта).

Абзацами 4 и 6 п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ, капитальные вложения, произведенные арендатором за свой счет, но с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, погашаются путем начисления амортизации только в течение срока действия договора аренды в силу прямого указания п. 1 ст. 258 НК РФ.

Сумма амортизации по таким капитальным вложениям исчисляется исходя из срока полезного использования арендованного объекта основных средств, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В связи с изложенным организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль сумму капитальных вложений, стоимость которых не погашена путем начисления амортизации в период действия договора аренды, после окончания срока его действия, поскольку порядок списания указанных затрат нормами НК РФ не предусматривается.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006