Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, просит разъяснить, признаются ли выплаты в виде дивидендов в пользу работников, с которыми заключен трудовой договор, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, распределение части прибыли ООО между его участниками производится на основании решения общего собрания участников общества. Поскольку выплаты в виде дивидендов в пользу работников не являются выплатами, начисленными по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, они не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Учитывая, что объект налогообложения по ЕСН совпадает с объектом обложения страховыми взносами, указанные выплаты не признаются и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ и п. 1 ст. 236 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006