Организация приобрела в январе 2006 г. компьютер общей стоимостью 37 000 руб., в том числе монитор стоимостью 12 000 руб. и системный блок стоимостью 25 000 руб. Сроки полезного использования монитора и системного блока составляют соответственно 5 и 8 лет. В каком порядке указанный компьютер подлежит обложению налогом на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" внесены изменения и дополнения в п. п. 4, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфином России от 30.03.2001 N 26н. Указанные изменения и дополнения вступили в силу с 1 января 2006 г.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 названного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В силу п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Согласно абз. 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Приказом N 147н в ПБУ 6/01, организация вправе учитывать отдельные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты основных средств в случае, если сроки их полезного использования существенно различаются.

В связи с изложенным компьютер общей стоимостью 37 000 руб., состоящий из составных частей (монитора и системного блока), учитывается как два инвентарных объекта основных средств в случае, если различия в сроках полезного использования этих частей соответствуют критерию существенности, установленному организацией в учетной политике.

При этом системный блок стоимостью 25 000 руб. и со сроком полезного использования 8 лет является объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ, поскольку такое имущество признается объектом основных средств, учитываемым на балансе организации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 6/01).

Что касается монитора стоимостью 12 000 руб., то такой объект основных средств не признается объектом налогообложения по налогу на имущество в случае, если в соответствии с принятой организацией учетной политикой он относится к материально-производственным запасам и учитывается на счете 10 "Материалы". А именно если лимит, предусмотренный абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, установлен выше 12 000 руб., но не более 20 000 руб. за единицу. В случае если лимит установлен ниже 12 000 руб. (но не ниже 10 000 руб.), то такой объект основных средств учитывается на счете 01 "Основные средства" и подлежит обложению налогом на имущество.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

29.03.2006