В связи с производственной необходимостью организация собственными силами устанавливает локальную компьютерную кабельную сеть в административном здании. Организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. Является ли монтаж локальной сети в целях исчисления НДС выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления?

Ответ: Письмом МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС" дано разъяснение о том, что законодательством РФ о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено, указано на норму п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ, в силу которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ, и сделан вывод о возможности использовать для этих целей Постановление Госкомстата России от 24.12.2002 N 224.

Однако Постановление N 224 утратило силу начиная с отчета за 2005 г. в связи с принятием Постановления Росстата от 16.12.2005 N 101.

В п. 22 разд. 6 данного Постановления определено, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

Вместе с тем понятие "строительство" законодательно введено в п. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, где определено: "строительство - создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства)". На это обстоятельство указано в Постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2005, 14.02.2005 N КА-А40/261-05.

Одновременно с этим п. 1 Положения о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 N 174) установлено, что деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика-застройщика.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) - ОКВЭД (Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) включает перечень классификационных группировок видов экономической деятельности и их описания.

Описания группировок ОКВЭД могут применяться для уяснения понятий о видах экономической деятельности, в том числе для уяснения понятия "строительство" (см. вышеуказанное Постановление ФАС Московского округа).

В классе 45 "Строительство" Классификатора сгруппированы: новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения. Подкласс 45.3 "Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений" содержит группу 45.31 "Производство электромонтажных работ", в которую в соответствии с Приложением А отнесен: "Монтаж в зданиях и других строительных объектах... систем электросвязи".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" электросвязь - это любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Сетевое оборудование локальных сетей (вид основных средств по ОКОФ - 14 3020191 - "Сети вычислительные"), серверы различной производительности, а также персональные компьютеры и печатающие устройства к ним отнесены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) к материальным основным фондам (основным средствам) и включены в класс 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная".

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" основные средства с кодом ОКОФ 14 3020000 отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно).

Нормы действующего законодательства, указанные выше, свидетельствуют об актуальности в настоящее время и обоснованности позиции Минфина России, изложенной в Письме от 05.11.2003 N 04-03-11/91. В нем, в частности, указано:

"В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям".

Исходя из изложенного считаем, что работы по изготовлению (и (или) созданию и (или) монтажу) локальной вычислительной сети в указанных условиях в целях исчисления НДС следует относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Ю. А.Сусло

ЗАО "ИнвестАудит"

29.03.2006