Организация (ООО) арендует помещение площадью 16 кв. м в торговом комплексе и осуществляет розничную продажу солнцезащитных очков, оправ, линз, аксессуаров. Также с целью увеличения продаж приобретенных ею товаров организация осуществляет прием заказов от физических лиц на изготовление очков за наличный расчет. Своей мастерской по изготовлению очков ООО не имеет и привлекает непосредственного исполнителя (юридическое лицо), имеющего лицензию на данный вид деятельности. Суммы оплаты за услуги по выполнению работ, полученные от заказчиков в кассу, ООО в полном объеме перечисляет исполнителю по акту выполненных работ. Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, а также в отношении оказания услуг по изготовлению очков?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/158

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Для целей указанной главы в ст. 346.27 Кодекса используется следующее понятие: "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

Таким образом, розничная торговля солнцезащитными очками, оправами, линзами, аксессуарами за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, производимая на площади торгового зала менее 150 кв. м, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Что касается вопроса о налогообложении предпринимательской деятельности по приему заказов от физических лиц на изготовление очков с последующей продажей готовой продукции за наличный расчет, то по существу организация оказывает услуги для производителя очков. Данный вид предпринимательской деятельности должен быть оформлен договором между заинтересованными юридическими лицами в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Полученный при реализации договора доход подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом, учитывая положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Кроме того, сообщаем, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход и облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения, Кодексом не определен. Следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли учитывается вся площадь торгового зала, находящаяся в собственности (аренде) организации, определяемая в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами на объект организации торговли.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

27.03.2006