Об определении величины расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 марта 2006 г. N 02-1-07/27

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

На основании п. 9 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), в случае невозможности прямого разделения расходов по видам деятельности определяют величину расходов, приходящуюся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Указанный порядок распространяется на порядок распределения как общехозяйственных расходов, так и сумм расходов на продажу, которые нельзя отнести непосредственно к деятельности, облагаемой налогом на прибыль, или деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Поскольку налоговое законодательство не содержит определения термина "виды деятельности", в соответствии со ст. 11 Кодекса этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.

В частности, понятие "вид деятельности" используется в единой системе классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Таким образом, доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) не учитываются при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов.

Доходы от реализации долей в уставном капитале и доходы от реализации ценных бумаг не учитываются при распределении расходов в случае, если такие операции не являются целями создания коммерческой организации (ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом следует иметь в виду, что в контексте рассматриваемой нормы речь идет о доходах, формируемых в рамках налогового учета, сумма которых может отличаться от отражаемой в бухгалтерском учете.

Таким образом, представленный в запросе алгоритм распределения расходов на продажу, предусматривающий использование данных об общих оборотах по счетам 90 и 91, не гарантирует исполнение требований налогового законодательства.

Главный государственный

советник налоговой службы

В. В.ГУСЕВ

24.03.2006