Организация находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)

Каков порядок признания материальных расходов (списания сырья и материалов в производство, передачи результатов производственных услуг (работ)) при УСН в 2003 - 2005 гг.? В п. 2 ст. 346.17 Кодекса указано, что они признаются после их фактической оплаты.

Верно ли, что затраты на приобретение сырья и материалов, а также работ и услуг производственного характера в 2003 - 2005 гг. признавались расходами в день их фактической оплаты?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 марта 2006 г. N 03-11-04/2/65

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 г.) установлен порядок учета вышеназванных расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения. Так, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В период 2003 - 2005 гг. при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы также определялись по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты).

При применении кассового метода определения доходов и расходов материальные расходы учитывались для целей налогообложения в момент фактической оплаты производимых затрат вне зависимости от того, когда будет реализована и оплачена продукция, в производстве которой были использованы приобретенные материалы. Исключение составляли материальные расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, поскольку стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса).

При этом сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается налогоплательщиками на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 Кодекса).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

24.03.2006