Организация, осуществляющая производство спиртосодержащей продукции из закупаемой головной фракции этилового спирта, являющейся побочным продуктом спиртовой промышленности, в связи с изменениями, внесенными с 01.01.2006 в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ, просит разъяснить следующее

Учитывая, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) отнесена к спирту этиловому, а в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса подлежащие дальнейшей переработке отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, не рассматриваются как подакцизные товары, является ли указанная фракция подакцизным товаром?

Является ли произведенная из указанной фракции спиртосодержащая продукция подакцизным товаром и по какой ставке она в этом случае должна облагаться?

Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ) названный Закон устанавливает правовые основы производства и оборота этилового спирта в Российской Федерации.

Согласно определению, данному в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, этиловый спирт (для целей этого Закона) - это спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец.

Таким образом, указанной нормой Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ в целях правового регулирования производства и оборота этилового спирта головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) с 01.01.2006 отнесена к понятию этилового спирта.

В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах.

Так, порядок исчисления и уплаты акцизов (размеры их ставок, объекты обложения, круг плательщиков и другие нормы) по подакцизным товарам регулируются нормами гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса в перечень спиртосодержащей продукции, в целях вышеназванной главы Налогового кодекса не рассматриваемой как подакцизный товар, включены подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.

Поскольку согласно вышеуказанной норме Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ головная фракция этилового спирта классифицируется как отходы спиртового производства, на нее распространяются нормы, установленные пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса.

Таким образом, в случае если головная фракция этилового спирта, направляемая (реализуемая) на дальнейшую переработку и (или) использование для технических целей, отвечает требованиям и условиям, установленным вышеизложенной нормой Налогового кодекса, она не рассматривается как подакцизный товар и, соответственно, ее реализация не является объектом налогообложения акцизом. В результате реализация этих отходов спиртового производства (на дальнейшую переработку и (или) использование для технических целей) осуществляется по цене без акциза.

В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% и представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признана подакцизным товаром (за исключением определенного в указанном подпункте перечня спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой как подакцизный товар).

При этом норм, освобождающих от налогообложения акцизами спиртосодержащую продукцию, полученную в результате переработки головной фракции этилового спирта (отходов спиртового производства), гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса не содержит.

Исходя из изложенного, организация, осуществившая переработку закупленных спиртосодержащих отходов (головной фракции этилового спирта) в спиртосодержащую продукцию, должна в общеустановленном Налоговым кодексом порядке по операциям реализации этой продукции уплатить акциз, исчисленный по налоговой ставке в размере, установленном для спиртосодержащей продукции ст. 193 Налогового кодекса, в том числе по продукции, реализуемой с 01.01.2006, - в размере 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в этом товаре.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

23.03.2006