В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) документальным подтверждением затрат могут являться, в частности, документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. Вправе ли организация, руководствуясь данной нормой, принимать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты сотрудника по проживанию в гостинице, в которой откомандированный сотрудник был вынужден остановиться по пути следования к месту командировки? Если вправе, то какие документы должны быть у организации для учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Новая редакция п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ корректирует порядок документального подтверждения понесенных расходов, но не меняет порядок признания самих расходов. Таким образом, новая редакция п. 1 ст. 252 НК РФ не меняет порядок признания расходов на командировки.

При рассмотрении вопроса о возможности признания расходов по проживанию в гостинице, в которой откомандированный сотрудник был вынужден остановиться по пути следования к месту командировки, следует учитывать следующее.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов на командировки учитываются расходы по найму жилого помещения.

Вышеназванная норма НК РФ не уточняет того, что в целях налогообложения прибыли признаются расходы по найму жилого помещения лишь в месте командировки.

Кроме того, п. 10 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", действующей в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, предусматривает возмещение расходов по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденных соответствующими документами.

Статья 168 ТК РФ устанавливает, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, вышеприведенные нормы трудового и налогового законодательства позволяют признать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути.

Теперь рассмотрим вопрос о том, какими документами налогоплательщик должен подтвердить данный расход.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В случае вынужденной остановки в пути следования во время командировки расходы по найму гостиницы должны быть подтверждены документами, подтверждающими факт вынужденной остановки, например проездными документами, а также документами, подтверждающими факт оплаты расходов по найму жилого помещения и их размер, например счетом гостиницы и приходным кассовым ордером на оплату проживания.

В случае отсутствия документов, подтверждающих факт вынужденной остановки, расходы по найму жилого помещения в месте вынужденной остановки не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

При отсутствии документов, подтверждающих факт оплаты расходов по найму жилого помещения, данные расходы не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

Е. В.Евсик

Главный специалист

отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.03.2006