В соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном данной статьей

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)).

Организация в январе 2005 г. заключила договор на выполнение опытно-конструкторских работ. В договоре было предусмотрено несколько этапов сдачи результатов работ, по окончании каждого из которых стороны подписывали соответствующий акт сдачи-приемки. В учетной политике организации был указан аналогичный порядок учета затрат на НИОКР. По окончании очередного этапа работ в декабре 2005 г. (оформленного соответствующим актом сдачи-приемки) организацией был получен опытный образец, который был использован в производстве в январе 2006 г.

В каком порядке признаются расходы организации по данному этапу договора, учитывая, что в п. 2 ст. 262 НК РФ были внесены изменения? В каком порядке будут учитываться расходы организации по всему договору в целом, учитывая, что окончание работ по договору в виде оценки результатов испытания опытного образца в производстве и подписание соответствующего заключительного акта сдачи-приемки работ планируются в апреле 2006 г.?

Ответ: Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 ст. 262 Кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

В соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.

При этом в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, в случае если в декабре 2005 г. был подписан акт сдачи-приемки результатов отдельного этапа НИОКР, в результате которого был получен опытный образец, расходы по данному этапу НИОКР признаются в налоговом учете с 1 января 2006 г. в течение двух лет при условии использования данного образца в производстве.

Расходы по проведению научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, завершенных в 2006 г., подлежат признанию в налоговом учете в порядке, действующем с 1 января 2006 г.

Г. Г.Лалаев

Ведущий специалист

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.03.2006