Организация в 2004 г. находилась на общей системе налогообложения (прибыль - метод начисления, НДС - "по оплате" ежемесячно), а с 1 января 2005 г. - на упрощенной системе налогообложения

В 2005 г. энергетической компанией в отношении организации был сделан перерасчет за потребленную электроэнергию за семь месяцев 2005 г. и за 2004 г. в сторону уменьшения на основании уточненного акта проверки электрических установок. Перерасчет за весь период с 1 января 2004 г. по 31 июля 2005 г. включен в счет-фактуру от 31 августа 2005 г. и отражен на счете по оказанию услуг.

Как правильно отразить сумму перерасчета за потребленную энергию:

1) сумма разницы за потребленную энергию за 2004 г. подлежит включению в доход по упрощенной системе налогообложения в 2005 г.;

2) сумма разницы за потребленную энергию 2005 г. подлежит включению в доходы при упрощенной системе налогообложения в момент перерасчета после подписания акта сверки расчетов либо необходимо сдать уточненные декларации за I квартал и первое полугодие 2005 г., высчитав расчетным путем суммы перерасчета, приходящиеся на каждый квартал;

3) необходимо ли сделать перерасчет налога на прибыль организаций, НДС за 2004 г. и за какой период подать уточненные декларации по налогу на прибыль организаций и НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.

На основании п. 10 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

Вместе с тем в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, не включают в налоговую базу по единому налогу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в том случае, если денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, по правилам налогового учета по методу начисления не были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, они учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

Учитывая изложенное, денежные суммы в виде положительной разницы за потребленную организаций до перехода на упрощенную систему налогообложения электроэнергию учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В связи с этим в целях налогообложения датой получения доходов в виде суммы разницы за потребленную организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения электроэнергию является день поступления всего объема вышеназванных денежных средств на счет в банке и (или) в кассу.

Перерасчет налоговой базы за 2004 г. по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость производить не нужно.

У. В.Бокова

Главный специалист отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.03.2006