Может ли налогоплательщик включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по каско-страхованию транспортного средства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Минфин России и налоговые органы придерживаются позиции, что страховые взносы, уплаченные по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Такая позиция высказывалась, например, в Письме Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/200, Письме МНС России от 09.09.2004 N 02-4-10/252.

В обоснование своей позиции Минфин России и налоговые органы ссылаются на пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, согласно которому расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В то же время в судебной практике встречаются решения, в которых указывается на то, что страховые полисы в рамках каско являются договорами смешанного страхования и не предусматривают исключительного страхования ответственности за причинение вреда и соответствуют положениям пп. 1 и пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ и налогоплательщик может включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по каско-страхованию (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2005 N КА-А40/9616-05).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, обоснованность включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по каско-страхованию транспортного средства, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

21.03.2006