Организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта, в феврале 2006 г. приобрела указанный спирт, часть которого передана в производство в феврале, а часть будет передана в марте 2006 г. Просим разъяснить, может ли в указанном случае образовавшееся в марте 2006 г. превышение налоговых вычетов над исчисленной за этот период суммой акциза быть зачтено в счет суммы акциза, подлежащей уплате за февраль 2006 г., и (в случае проведения такого зачета) должна ли быть начислена пеня за неуплату суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в феврале 2006 г

Ответ: В соответствии с положениями пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006) у организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при приобретении денатурированного этилового спирта в собственность возникает объект налогообложения по акцизам и, соответственно, обязанность исчислить и в установленные Налоговым кодексом сроки уплатить по этому объекту соответствующую сумму акциза.

При этом п. 11 ст. 200 Налогового кодекса установлено, что суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при дальнейшем использовании этого спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции подлежат налоговым вычетам.

Соответственно, если денатурированный этиловый спирт приобретен организацией в феврале текущего года, а передан в производство в следующем налоговом периоде (в марте текущего года), то при отсутствии в этом периоде объекта налогообложения по акцизам возникает превышение налоговых вычетов над суммой акциза.

Налоговые вычеты, установленные п. 11 ст. 200 Налогового кодекса, производятся при представлении организацией-налогоплательщиком определенных в п. 11 ст. 201 Налогового кодекса документов, подтверждающих факт производства из приобретенного денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции.

Как следует из вышеизложенных норм ст. ст. 200 и 201 Налогового кодекса, наличие объекта налогообложения по акцизу в том же налоговом периоде, в котором представляются указанные документы, не является условием применения налоговых вычетов, установленных п. 11 ст. 200 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 202 Налогового кодекса сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода, определяется как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. При этом, как следует из п. 5 указанной статьи, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, то налогоплательщик за этот налоговый период акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Согласно положениям абз. 1 п. 5 ст. 204 Налогового кодекса с 01.01.2006 налоговая декларация налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна представляться в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с п. 3.1 указанной статьи Налогового кодекса уплата акциза по операциям получения (оприходования, приобретения) денатурированного этилового спирта производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, операции по приобретению организацией денатурированного этилового спирта в феврале 2006 г. должны быть отражены в декларации по акцизам, представляемой в марте (не позднее 25-го числа) 2006 г., а сумму акциза, начисленную по этим операциям, ей предстоит уплатить в мае (не позднее 25-го числа) 2006 г.

При этом если в результате отсутствия объекта налогообложения в марте 2006 г. сумма налоговых вычетов в этом налоговом периоде превысит начисленную сумму акциза, то в соответствии с вышеуказанными положениями п. 5 ст. 202 Налогового кодекса акциз за данный налоговый период (т. е. за март текущего года) не уплачивается, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет предстоящих в мае 2006 г. платежей суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в феврале 2006 г.

Таким образом, при соблюдении налогоплательщиком всех предусмотренных п. 11 ст. 201 Налогового кодекса условий в части подтверждения права на налоговые вычеты, установленные п. 11 ст. 200 Налогового кодекса, оснований для применения налоговых санкций за неуплату суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в феврале 2006 г., не имеется.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.03.2006