Наша организация перешла с общего режима налогообложения на УСН с 1 января 2003 г. с объектом налогообложения в виде доходов, а с 1 января 2006 г. вернулась на общий режим налогообложения. Как определять в целях налога на прибыль остаточную стоимость основных средств, которые мы приобрели еще до 2003 г., на 1 января 2006 г.?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, в случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, указанная норма действует в отношении организаций, выбравших при применении упрощенной системы налогообложения объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если, например, организация перешла с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения и выбрала объект налогообложения в виде доходов, она не должна вести учет расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, и, соответственно, по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, не должна определять остаточную стоимость основных средств на 1 января 2003 г. в целях гл. 26.2 НК РФ.

Поэтому в рассматриваемом случае остаточная стоимость основных средств на 1 января 2003 г. - момент перехода на упрощенную систему налогообложения - будет равна остаточной стоимости этих основных средств на момент возврата на общий режим налогообложения - 1 января 2006 г.

А. И.Косолапов

Начальник отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.03.2006