Автотранспортная организация осуществляет два вида деятельности: оказание транспортных услуг (общий режим налогообложения) и оказание услуг по размещению рекламы (уплачивается ЕНВД). Реклама размещается на автомобилях, на которых оказываются транспортные услуги

Просим разъяснить, необходимо ли организации производить распределение затрат, в частности заработной платы, а также амортизации, затрат по приобретению ГСМ и, соответственно, "входного" НДС по ним, между деятельностью по оказанию транспортных услуг и деятельностью по размещению рекламы.

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика налога на прибыль организаций, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктом 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности разделения расходов по разным режимам налогообложения эти расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных по каждому режиму налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

При этом следует иметь в виду, что п. 7 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом согласно п. 1 ст. 274 и ст. 247 НК РФ прибылью признается денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы организаций учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), также нарастающим итогом с начала года должны учитываться и расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль организаций, и видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

А. И.Косолапов

Начальник отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.03.2006