Работник-нерезидент получил в течение года статус резидента. Как произвести перерасчет НДФЛ? Может ли налоговый агент вернуть или зачесть работнику переплату по налогу?

Ответ: Если работник-нерезидент в течение налогового периода получил статус резидента, то налоговый агент должен доходы, полученные работником с начала года, обложить НДФЛ по ставке 13%.

Если в течение налогового периода статус работника не изменится, то налоговый агент может в данном налоговом периоде произвести зачет удержанного по ставке 30% налога в счет НДФЛ, рассчитанного по ставке 13%. Сумма налога, не зачтенная налоговым агентом до окончания налогового периода, возвращается работнику налоговым органом.

Обоснование: В зависимости от статуса работника ставка НДФЛ установлена в размере 13% для резидентов и в размере 30% - для нерезидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ иностранный работник приобретает статус налогового резидента РФ, если пробудет на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года, соответственно, статус работника может меняться из месяца в месяц.

Поэтому статус нужно определять на каждую дату выплаты налогоплательщику дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ). Так рекомендует и Минфин России, например, в Письмах от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122. Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому статус работника для целей НДФЛ следует определять на эту дату независимо от срока фактической выплаты вознаграждения.

При изменении статуса физического лица меняется ставка НДФЛ (с 30% на 13%), поэтому доходы, полученные работником от налогового агента с начала налогового периода, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%, в том числе и те, с которых ранее уже был удержан налог по ставке 30%.

При этом налог, удержанный по ставке 30%, является излишне удержанным налогом.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом по итогу налогового периода. Для этого работнику необходимо подать налоговую декларацию по окончании указанного налогового периода, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.

Возможность возврата излишне удержанного налога работнику налоговым агентом действующим законодательством не предусмотрена.

Однако следует учитывать, что на основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Поэтому в случаях, когда статус работника в данном налоговом периоде уже не может измениться и по итогам налогового периода он будет признан резидентом, налоговый агент может до окончания данного налогового периода произвести зачет суммы налога, удержанной по ставке 30% (до приобретения работником статуса налогового резидента), в счет налога, рассчитанного по ставке 13% (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30, от 21.09.2011 N 03-04-06/6-226, от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195).

Таким образом, налоговый агент может зачесть переплату по НДФЛ в связи с приобретением работником статуса резидента в данном налоговом периоде, если известно, что по итогу налогового периода работник сохранит статус резидента. Однако возможность возврата работнику налога или зачета налога в последующих налоговых периодах налоговым агентам не предоставлена. Если по итогам налогового периода сумма переплаты по НДФЛ будет зачтена налоговым агентом не полностью, то возвратить излишне удержанный и незачтенный налог работник сможет только через налоговую инспекцию в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Ю. Ю.Каменная

ООО "Культтовары-Биником"

03.10.2013