Российская организация реализует товары на экспорт через комиссионера. Условиями договора комиссии и контракта на поставку товаров предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков поставок товаров. Российская организация нарушила срок поставки товаров, и иностранная организация - покупатель оплатила товар не в полном размере, а за минусом штрафных санкций. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимости указанных операций в данном случае?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Пунктом 2 указанной ст. 165 Кодекса установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт через комиссионера. В данный перечень включена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке.

Учитывая изложенное, в случае неполного поступления выручки за товары, реализованные на экспорт через комиссионера, в связи с удержанием иностранным покупателем сумм штрафных санкций за нарушение срока поставки товаров, налогоплательщик права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не утрачивает и может применить данную ставку налога в отношении указанных операций в пределах суммы выручки, фактически полученной за реализованные товары, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных указанным п. 2 ст. 165 Кодекса.

О. И.Шапошникова

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.03.2006