В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товара (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты к учету до 1 января 2006 г., в I полугодии 2006 г. равными долями

Просим разъяснить, какая сумма НДС принимается к вычету, если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 марта 2006 г. N 03-04-11/45

В связи с письмом о применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость организацией, определявшей до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон).

Согласно п. 8 ст. 2 Закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, до 1 января 2008 г.

Согласно п. 10 ст. 2 Закона налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 г., равными долями.

Таким образом, в случае если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная налогоплательщиком, определявшим до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., превысит сумму налога, подлежащую вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то к вычету принимается сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком. При этом пересчет размера долей не оплаченных сумм налога, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится. В случае если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде I полугодия 2006 г., меньше суммы налога, подлежащей вычету в соответствии с п. 10 ст. 2 Закона, то вычету подлежит сумма налога, не превышающая размера доли налога, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

15.03.2006