Организация (ООО), осуществляющая издание журнала, заключила договор распространения журнала на территории Европы с немецкой фирмой. В обязанности ООО входит доставка журналов на склад немецкой фирмы в Германии, а партнер в дальнейшем сам находит покупателей и сам им отгружает товар со своего склада. Что считать местом реализации журнала, по какой ставке продукция будет облагаться НДС?

В каждом распространяемом в Европе журнале есть лист с подписным купоном, с помощью которого можно подписаться на журнал через почту. Отгрузку таких журналов ООО будет производить напрямую подписчикам-иностранцам.

Какими документами можно будет подтвердить экспортный характер таких отгрузок за границу, если у организации нет ни договора с подписчиком-иностранцем (который по законодательству является обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0%), ни подписанной товарной накладной? Какой документ может быть представлен ООО для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС?

ООО приняло участие в выставке "Книжный мир", проходившей на территории Украины. Украинская организация оказывает услуги по предоставлению выставочной площади и (или) необходимые дополнительные услуги по оборудованию выставочного стенда, а также услуги по размещению информации о товарах ООО в официальном каталоге выставки. Организаторы выставки подтвердили участие ООО в выставке следующими документами: налоговой накладной, актом приемки-сдачи работ. Должно ли ООО заплатить НДС как налоговый агент с суммы договора?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 марта 2006 г. N 03-04-08/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с нормами ст. 147 Кодекса местом реализации товаров в целях налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом п. 3 ст. 38 Кодекса предусмотрено, что товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, в целях налога на добавленную стоимость местом реализации журналов, вывозимых организацией с территории Российской Федерации и предназначенных для распространения на территории Европы немецкой фирмой, признается территория Российской Федерации. При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса указанные журналы, вывезенные в таможенном режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Что касается документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации журналов иностранным подписчикам, то, как правомерно указано в письме, в перечень подтверждающих документов, установленный ст. 165 Кодекса, включен контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.11.2001 N 759, оформление договора подписки на периодическое печатное издание означает прием подписки на периодическое печатное издание. При этом п. 8 Правил установлено, что факт приема подписки удостоверяется документом, содержащим реквизиты распространителя, подписной период, наименование периодического печатного издания, его подписной индекс, адрес получения, фамилию подписчика и цену подписки.

Учитывая изложенное, в целях документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации журналов иностранным подписчикам в качестве контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара в налоговые органы может быть представлен вышеуказанный документ (его копия), удостоверяющий факт приема подписки и содержащий соответствующие реквизиты.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации выставки, оказанных иностранной организацией, сообщаем.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространяемая в любой форме, о юридическом лице, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому юридическому лицу.

Как следует из вопроса, иностранная организация оказывает услуги по предоставлению выставочной площади и (или) необходимые дополнительные услуги по оборудованию выставочного стенда, а также услуги по размещению информации о товарах организации в официальном каталоге выставки.

Таким образом, указанные услуги следует рассматривать как рекламные услуги.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности покупателя услуг определяется на основе государственной регистрации.

Учитывая изложенное и принимая во внимание вышеуказанную норму пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса, местом реализации вышеназванных услуг, оказываемых иностранной организацией, признается территория Российской Федерации и такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

15.03.2006