О порядке налогообложения НДФЛ государственных пенсий, получаемых иностранными гражданами на территории РФ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 14 марта 2006 г. N 04-2-03/51

Федеральная налоговая служба о порядке налогообложения государственных пенсий, получаемых иностранными гражданами в Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте нижеследующего абзаца документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пп. 7 п. 3 ст. 208.

При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации пп. 7 ст. 208 Кодекса относит пенсии, получаемые налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств (охватывающим как государственное, так и негосударственное пенсионное обеспечение).

В то же время согласно положениям п. 2 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством. При этом законодатель не ограничивает данную норму упоминанием исключительно о действующем законодательстве Российской Федерации.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с положениями пп. "a" п. 2 ст. 19 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.1996 (далее - Конвенция) любая пенсия, выплачиваемая Договаривающимся государством или его политическим или административным подразделением или местным органом власти или из фондов, созданных ими, любому физическому лицу за службу, осуществляемую для этого государства или подразделения или органа власти, облагается налогом только в этом государстве.

Из положений п. 1 ст. 25 Конвенции следует, что граждане одного Договаривающегося государства не должны подлежать в другом Договаривающемся государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого государства при аналогичных обстоятельствах.

Таким образом, если налогоплательщик получает из Италии пенсию от государственного учреждения за службу, осуществляемую ранее для Итальянской Республики, ее провинции или местного органа власти, суммы такой пенсии могут облагаться налогом только в соответствии с законодательством Итальянской Республики.

Если же пенсия была назначена и выплачивается государственным учреждением Италии за иную прошлую трудовую деятельность, то с учетом упомянутых выше положений п. 2 ст. 217 Кодекса и п. 1 ст. 25 Конвенции суммы такой пенсии также не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

И. Ф.ГОЛИКОВ

14.03.2006