В 2006 г. физическое лицо планирует продать две квартиры. Первая квартира принадлежит ему на праве собственности более трех лет, а вторая приобретена по договору инвестирования и принадлежит ему на праве собственности менее трех лет. Сумма, затраченная на приобретение второй квартиры, составляет 3 000 000 руб. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи квартир?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 марта 2006 г. N 28-10/19504

В соответствии со ст. ст. 208 и 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ являются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ доход от реализации имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагается по ставке 13%.

Для дохода, в отношении которого установлена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, но не превышающей 1 000 000 руб.

При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, реализовав в 2006 г. квартиру, находящуюся в собственности более трех лет, физическое лицо вправе уменьшить доход от продажи этого объекта недвижимости на сумму, полученную при продаже указанного имущества.

Реализовав в 2006 г. квартиру, находящуюся в собственности менее трех лет, физическое лицо вправе уменьшить доход от продажи указанного имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, или в сумме, полученной от продажи указанного имущества, но не более 1 000 000 руб.

При этом в соответствии со ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получающие доход от продажи имущества, самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

14.03.2006