Российская организация на территории Германии приобретает товар у организации - резидента Германии и реализует его другой организации - резиденту Германии. Нужно ли в накладных выделять НДС и выставлять счет-фактуру?

Какие документы представляются в уполномоченный банк при получении валютной выручки?

Ответ: Реализация товаров вне территории РФ не является объектом налогообложения по НДС, следовательно, при отгрузке товара в накладной не указывается НДС. Счет-фактура также не оформляется.

Паспорт сделки оформлять не нужно. В банк требуется представить справку о валютных операциях и документы, связанные с проведением данной валютной операции.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. В случае когда товары реализуются вне территории РФ, объект налогообложения отсутствует.

Следовательно, в этом случае российская организация не является плательщиком НДС и в своих отгрузочных документах не должна отражать сумму НДС.

Чтобы исключить данную операцию из числа облагаемых НДС, налогоплательщику нужно доказать факт реализации товаров вне территории РФ, но ст. 147 НК РФ не содержит указаний на то, какими документами подтверждается данная операция.

Официальная позиция выражена в Письме Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-08/119 и сводится к тому, что факт реализации товаров за рубежом подтверждается теми же документами, что и реализация за рубежом работ и услуг.

Перечень этих документов приведен в п. 4 ст. 148 НК РФ. К ним относятся:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт поставки товаров за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, в рассматриваемом случае необходимы контракт с иностранным партнером и документы по отгрузке товаров (например, международная транспортная накладная).

Кроме того, отсутствует обязанность по оформлению счета-фактуры, так как при реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, счета-фактуры не выставляются и в книге продаж не отражаются (см. Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/102).

Но обязанность по заполнению разд. 7 декларации по НДС остается. При его заполнении в графе 2 строки 010 указывается стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. В графах 3 - 4 этой строки проставляется прочерк (п. п. 44.2 - 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

При оплате покупателем товара он как налоговый агент своего государства может удержать из стоимости товара при оплате иностранный НДС.

Согласно Письмам ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087, Минфина России от 12.08.2013 N 03-03-10/32521 суммы налогов, уплаченных на территории иностранного государства, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ критериев признания расходов. Следовательно, организация вправе уменьшить свои доходы на сумму налогов, уплаченных по законодательству иностранного государства.

Организации, получающие выручку в валюте от нерезидентов, должны в своей работе руководствоваться следующими нормативными актами:

- Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

- Инструкцией Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция).

Согласно пп. 5.1.1 п. 5.1 Инструкции обязанность оформления паспорта сделки возникает в случае ввоза товара на территорию РФ и вывоза с территории РФ. При отсутствии данных операций оформлять паспорт сделки не нужно.

В этом случае при получении валютной выручки на транзитный валютный счет организации необходимо согласно п. 2.1 Инструкции представить в уполномоченный банк следующие документы:

- справку о валютных операциях;

- документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях (контракт) (также см. п. 1.3 Инструкции).

Справка о валютных операциях заполняется резидентом в одном экземпляре в соответствии с Приложением 1 к Инструкции (ст. 2.2 Инструкции) и представляется резидентом в уполномоченный банк в следующие сроки, в том числе:

- при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет - не позднее 15 рабочих дней после даты ее зачисления, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет.

В графе 2 данной справки указываются номер и дата одного из документов, указанных в п. 3 Порядка заполнения справки о валютных операциях (Приложение 1 к Инструкции).

Сам факт реализации товаров вне территории РФ можно подтвердить контрактом, накладной и транспортными документами. Паспорт сделки в этом случае не оформляется.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2013