Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, реализует товар, который по условиям договора оплачивается в иностранной валюте. Учитываются ли при исчислении единого налога суммовые разницы, возникающие в случае, если выручка в иностранной валюте на дату реализации товара не соответствует фактически поступившей сумме в рублях?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 указанной статьи).

Кроме того, в силу п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны пересчитывать доходы, выраженные в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату их получения, и учитывать их в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

Учитывая, что момент признания доходов будет совпадать с моментом получения от покупателей денежных средств, выраженных в иностранной валюте, суммовые разницы (в рублях), как положительные, так и отрицательные, возникать не должны.

Кроме того, в п. 3 ст. 346.17 НК РФ содержится прямой запрет на включение в состав доходов и расходов в целях обложения единым налогом суммовых разниц в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006