В каком порядке учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли у организации-кредитора и организации-заемщика товары, переданные (полученные) по договору товарного кредита?

Ответ: В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

В силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам, в частности, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, имущество, переданное организацией-кредитором по договору товарного кредита, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а доходы в виде процентов, полученных по такому договору, признаются ее внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Что касается организации-заемщика, то доходы в виде имущества, полученного ею по договору товарного кредита, при исчислении налога на прибыль не учитываются на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, тогда как расходы в виде процентов по этому договору включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006