Являются ли организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, плательщиками ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ?

Ответ: Абзацем 3 п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") устанавливаются специальные пониженные ставки по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ. Названный Закон вступил в силу с 9 января 2006 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

В соответствии с указанным абзацем суммы ЕСН в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, и, следовательно, в Фонд социального страхования РФ от этой категории налогоплательщиков они не поступают. В связи с этим такие налогоплательщики не могут производить выплаты застрахованным лицам за счет сумм ЕСН.

Письмом Фонда социального страхования РФ от 11.11.2005 N 02-18/07-11352 "О выплате пособий гражданам, работающим в особых экономических зонах" дано разъяснение, что в связи с тем, что названная категория работодателей не может осуществлять выплаты застрахованным лицам за счет ЕСН, Фонд считает возможным производить возмещение средств работодателям, имеющим статус резидента технико-внедренческой особой зоны, расходов по обязательному социальному страхованию в соответствии с действующим законодательством РФ в порядке, предусмотренном п. 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 N 22, применительно к порядку возмещения расходов страхователям-работодателям, имеющим льготы по уплате ЕСН. Средства обязательного социального страхования выделяются на основании документов, предусмотренных п. 3.3 Инструкции.

Согласно п. 3.2 указанной Инструкции отделения (филиалы отделения) Фонда выделяют страхователям-работодателям, имеющим льготы по уплате ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 239 части второй НК РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию в сумме расходов по обязательному социальному страхованию в пределах предоставленных льгот.

Из положений п. 3.3 указанной Инструкции следует, что выделение средств страхователям-работодателям, указанным в п. 3.2 названной Инструкции, осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании следующих документов: письменного заявления страхователя; расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ); заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию; документов, подтверждающих наличие льгот.

Таким образом, организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ, уплачивают ЕСН по специальным пониженным ставкам, которыми зачисление сумм в Фонд социального страхования РФ не предусматривается (абз. 3 п. 1 ст. 241 НК РФ).

Вместе с тем отсутствие обязанности по начислению и уплате ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ, не освобождает таких налогоплательщиков от необходимости представления документов, поименованных в п. 3.3 вышеупомянутой Инструкции. Это связано с тем, что указанной категории налогоплательщиков средства на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию предоставляются в порядке, установленном для страхователей-работодателей, имеющих льготы по уплате ЕСН, т. е. в сумме расходов по обязательному социальному страхованию в пределах предоставленных льгот (п. 3.2 указанной Инструкции).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006