Организация получила убыток в 2004 г. в период применения общего режима налогообложения. С 1 января 2005 г. она перешла на упрощенную систему налогообложения, а с 1 января 2006 г. - осуществила возврат к общей системе налогообложения. Вправе ли указанная организация списать ранее полученные убытки?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Указанное положение утрачивает силу с 1 января 2007 г. на основании п. 3 ст. 8 вышеназванного Закона.

Кроме того, абз. 4 и 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ определено, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

При переходе на упрощенную систему налогообложения право налогоплательщика на перенос убытков, полученных им при применении общего режима налогообложения, прерывается (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В случае возврата налогоплательщика с 1 января 2006 г. к общей системе налогообложения полученный ранее в период применения этой системы налогообложения убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. При этом совокупная сумма переносимого убытка в 2006 г. ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. С 1 января 2007 г. сумма убытка предыдущего налогового периода может быть перенесена на текущий год без ограничений, а его остаток - на последующие годы в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

10.03.2006